国际矿业税费制度

《矿业税费制度》是我为国外矿业官员讲课的PPT，先后为苏里南、拉美、法语非洲、英语非洲和发展中国家的矿业官员讲课。昨日讲完第5次课，顿觉浑身轻松。看到这讲稿的法语、英语、西班牙语版本，唯独没有中文版本，觉得缺了些什么。为了能让中国的矿业官员也能共享有关国际矿业税费的知识，我将最后一个英语版本译成中文，希望它能在我国矿业税费制定中发挥一点余热。其实第一个版本是中文版本，有英文译本，但从第一个版本起，每次都在修改，第5版本才感到比较满意，但这时它与第一个中文版本差距已经很大了。将第5版本译为中文，把向国外矿业官员讲课的内容在国内以公众号发表，就成 “出口转内销”了。

先将PPT的内容提要如下。

一、国际矿业税费种类

按照国际货币基金组织和世界银行的研究报告，国际矿业税费共有6种：权益金（我国矿法的资源补偿费）、公司所得税、年租（我国矿法的探矿权采矿权使用费）、干股、资源租金税（我国最早的资源税）和红利。各种税费的征收依据提要如下。

  1.权益金：各国必收费种，是开采国家所有矿产资源缴纳的费金，号称“矿业第一费”。按我国的术语，属于“矿产资源有偿使用”缴纳的费金。世界上绝大多数国家固体矿产的权益金从价不超过5%,从利不超过15%，石油开采权益金费率主要分布在10%～20%之间。

  2. 所得税：各国必收税种，针对公司收入征收的税金，属于企业和个人须尽纳税义务性质。

  3. 年租：各国必收费种，是矿业权人排他性占用勘查区块或矿区面积，用于勘查、建设和生产缴纳的费金。

  4. 干股：各国选收费种，是国家不投资，要求得到一定比例股份分享投资利润，在非洲国家盛行，其他洲尚未见有。

  5. 资源租金税：各国选收税种，仅少数国家设置这一税种，是针对矿业公司和石油公司超额利润征收的税金，设置一个门槛利润率，低于门槛者不征收，高于门槛者征收。我国的资源税开始时属于超额利润性质，征税门槛为利润率12%，后来异化，变成了一个与资源补偿费在征税性质、征收方式和征收时间上完全一样的普税。

  6. 红利：各国选收费种，对油气等少数矿产各国普遍收取红利，国外对固体矿产以“先来先办”为主，相当于我国的“申请在先”，仅少数国家全面收取红利。红利是在初次探矿权出现竞争性申请时，通过招标由胜标者缴纳的标金。红利与矿产资源无关，与年租无关，与价款无关，属于“对价”性质。所谓对价，就是对某个申请者以给予矿业权的承诺，因此又称为“签字费”或“签字红利”。红利在签字前缴纳，谁的红利出价高把矿业权给谁，属于矿业权合同外缴费。红利与“机会成本”无关。机会成本是把投资留在当前项目内的利润率概念。低于这个利润率，矿业投资者将在机会成本的驱动下，逃离当前矿业项目另寻投资机会。

二、矿业税费征收的时间规律

一个矿业项目的全生命周期由勘查、矿山建设、矿山生产和闭坑4个阶段构成。不同阶段的税费种和额度是不同的。决定税费种和额度的主要是现金流量：在负现金流量阶段不征收与矿产资源收益有关的税费，在正现金流阶段先回收投资，再缴纳权益金，最后缴纳公司所得和企业获得纯利润（见下图）。

图1. 矿业税费征收的阶段规律

（据国际货币基金组织图件改编）

三、矿业有效税费率

矿业有效税费率是综合所有税费、并扣除法律与政策减免抵扣后，矿山企业实际承担的税费率，其计算公式为：

式中k为税费总减免率（减收、豁免、抵扣、补贴）。

目前各国主要把公司所得税、权益金和资源租金税纳入矿业有效税费率计算。世界主要矿产资源国家矿业有效税费率在20%～40%区间，非洲在40%～50%区间，中国在接近50%～70%区间。图2为2019年世界代表性石油公司与矿业公司平均有效税费率。

图2. 2019年世界代表性石油公司与矿业公司平均有效税率

（据纽约证券交易所数据）

四、如何优化政府矿业税费收入

政府希望加大矿业税费收入无疑有其合理的一面，但如何优化、即使政府矿业税费收入最大化，必须遵循市场规律。世界银行的研究报告表明，当有效税费率低于20%的区间时，政府矿业税费收入处于低端；当有效税费率达到20%～40%区间时，政府矿业税费收入达到最高位；当有效税费率高于40%区间时，政府矿业税费收入又进入低端（图3）。因此，20%～40%是政府税费收入的最大化区间。低于这个区间，企业的缴费潜力未得到实现；高于这个区间，政府的矿业税费侵蚀了矿业公司的利润，企业逃离矿业他就，征收税费的市场主体减少，税源走向枯竭。

图3显示政府矿业税费优化区间在税费率20%～40%的范围内，而世界各国公布的矿业有效税费率也主要在20%～40%的范围内，两者不谋而合。这个税费区间范围，政府矿业税费的制定者应给予高度重视。

图3. 政府矿业税费收入的优化区间（据世界银行）

五、研究矿业投资-矿业税费-机会成本的关系

   机会成本（opportunity cost）是企业投资选择的重要指标，意为在资金一定的情况下，在选择某个项目时，其他未选择中能获得最高利润的项目，其利润构成所选择项目的机会成本。对当前已投资的矿业项目来说，机会成本是在本项目之外，效益最高项目的利润。如果一个国家矿业税费过重，其后果必然是企业盈利遭到侵蚀，当前项目的投资者将在机会成本的驱动下，把资本向具有高机会成本的其他可投资项目转移。

图4. 矿业投资-矿业税费-机会成本

矿业税费讲课（2022）.pdf